行業探討 | 再生資源稅務問題能否借鑒物流行業無車承運人模式？

再生資源回收企業-“代開票公司”的起源

其實，“再生資源回收企業-代開票公司”的概念不是憑空出現的，它早已是一種客觀存在的模式，只不過隱藏在“地下”多年，也就是“有實無名”罷了。

起因是再生資源回收企業的原料來源主要包括兩大方面：一是從眾多的消費者、流動商販、個體戶手中購買再生資源，這種回收方式約占國內回收的85%，由于個體回收商在回收過程中由于個體工商稅務手續無法建立，無法開具正式票據，回收企業無法抵扣進項稅。二是從產廢企業購買再生資源，但產廢企業銷售再生資源時往往不按規定對外開具增值稅專用發票，導致回收企業無法抵扣進項稅。因此，再生資源回收企業向下游加工企業銷售再生資源時，只能按照銷售額全額繳納13%的增值稅，加上地方附加稅，稅負遠高于其他行業。2013年營改增，要求增值稅抵扣鏈環環相扣，但是再生資源行業的小個體戶拿不到進項稅，如果繳納13%的增值稅，那就必死無疑，根本交不起。

所以順理成章的形成了“再生資源回收企業-代開票公司”，與當地稅務機關聯網聯控，為合作用廢企業開具增值稅發票。

再生資源回收企業-“代開票公司”的開票邏輯

再生資源回收企業-“代開票公司”客戶主要以用廢企業為主，由于地方上財稅返還優勢。他們可以為客戶提供低價的增值稅發票，平臺自己一般平進平出，或者從中賺取少量差價。

由于再生資源回收業務的特征，稅收征收地散布在全國各地，所以一些地方為了吸納稅源，當地政府財政拿出一部分補貼給再生資源回收企業-“代開票公司”。形成特定的地方特色，如天津、江西等地。

再生資源回收企業-“代開票公司”還可以通過稅收優惠政策的方式進行稅務籌劃，再生資源回收企業-“代開票公司”享受稅收優惠政策的主要方式以設立分公司進行，通過分公司的設立，將業務轉移至分公司承擔，享受當地地方留存部分的獎勵。

增值稅：返還地方留存部分的（地方留存50%）50%-90%；

再生資源回收企業-“代開票公司”的開票邏輯是先定廢品物價和讓利的稅點。

計算如下，假設支付廢品物價為100元，給客戶讓利5個的稅點，就可以反推出客戶支出的含稅廢品物價。

含稅廢品物價=100元+100*（13%-5%）元（從13%的稅率降低5%的稅率）=108元。

那么實際增值稅票面上的稅金就為12.42元，

再用含稅廢品物價-稅金=票面含稅廢品物價=95.58元。

而平臺端，合計支出=廢品物價+稅金-稅返=100+12.42-5.589（地方留存增值稅返還90%）=106.831元，

比客戶支出的108元，低1.169元。平臺在讓利5個點的基礎上，依然可以保持微薄利潤。

物流行業無車承運人模式

那么什么是無運輸工具承運業務呢？且看文件的規定：

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

看到這，是不是有些疑惑，沒有運輸工具，還能做承運人，這不就是貨運代理嗎？其實這個新業務與貨運代理還是有區別的，分析如下：

根據36號文件的規定，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、運輸工具所有人（或承租人/經營人）的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲以及船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。說白了，貨代業務就類似中介或居間業務，本身不屬于主業務當事人，相當于負責辦理各種手續。

而無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。在該業務中，參與者以承運人的身份作為主業務當事人的。

以下用圖來說明兩者的區別：

假設兩業務的參與者為甲

在上面業務中，代理人甲提供的服務屬于貨運代理服務，屬于物流輔助服務，適用的增值稅稅率是6%；而承運人B提供的服務屬于交通運輸服務，適用的增值稅稅率是11%。

在上面業務中，承運人甲其實是“空手套白狼”，本身自己沒有運輸工具，卻與托運人A簽訂運輸合同，甲將運輸發票開給A；然后甲又找到有運輸工具的B，以甲的名義讓B來完成運輸服務，B再將運輸發票開給甲。在該業務中，甲給A提供交通運輸服務，B給甲提供交通運輸服務，適用的增值稅稅率都是11%。

因此，無論陸路運輸、水路運輸、航空運輸還是管道運輸，如果出現無運輸工具承運業務，則該業務不屬于貨運代理服務，而應按照交通運輸服務繳納增值稅，適用11%的增值稅稅率。

為何無車承運人能得以試點？

（1）由于交通部對于無車承運人管理的規范化，推動貨運物流新業態、新模式創新發展，各級交通運輸主管部門、試點企業、科研單位、行業協會協同努力，得以實現互聯網+大數據+稅務”實現平臺遠程監管和聯網開票。

（2）資金流水匹配，作為無車承運人必須有資金往來賬目，這也是無車承運人的核心所在。

再生資源稅務問題是否可以借鑒物流行業無車承運人模式呢？

隨著汽車衡無人值守系統的發展、互聯網的滲透、銀聯等第三方支付的發展，如果能有再生資源主管部門（可笑的是現在主管部門算是哪門那戶也是未知的）的頂層設計參與進來，協同行業協會、地方主管部門，是否可以通過“互聯網+大數據+稅務”實現平臺遠程監管和聯網開票。實現快速檢索，用廢企業磅單號關聯到物流單號-打包站出庫單單號，實現關聯對照，資金流水匹配，可控可追溯。