再生資源稅務(wù)問(wèn)題能否借鑒物流行業(yè)無(wú)車(chē)承運(yùn)人模式？

最近一些朋友加我微信，咨詢一些行業(yè)問(wèn)題，沒(méi)有人可以永遠(yuǎn)保持認(rèn)知領(lǐng)先，現(xiàn)就再生資源行業(yè)稅務(wù)問(wèn)題做一些探討，希望給一些正要入行的或者已經(jīng)入行的朋友一些思考借鑒，不要變成投出去的錢(qián)，潑出去的水。

再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”的起源

其實(shí)，“再生資源回收企業(yè)-代開(kāi)票公司”的概念不是憑空出現(xiàn)的，它早已是一種客觀存在的模式，只不過(guò)隱藏在“地下”多年，也就是“有實(shí)無(wú)名”罷了。

起因是再生資源回收企業(yè)的原料來(lái)源主要包括兩大方面：一是從眾多的消費(fèi)者、流動(dòng)商販、個(gè)體戶手中購(gòu)買(mǎi)再生資源，這種回收方式約占國(guó)內(nèi)回收的85%，由于個(gè)體回收商在回收過(guò)程中由于個(gè)體工商稅務(wù)手續(xù)無(wú)法建立，無(wú)法開(kāi)具正式票據(jù)，回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)再生資源，但產(chǎn)廢企業(yè)銷售再生資源時(shí)往往不按規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致回收企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，再生資源回收企業(yè)向下游加工企業(yè)銷售再生資源時(shí)，只能按照銷售額全額繳納13%的增值稅，加上地方附加稅，稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。2013年?duì)I改增，要求增值稅抵扣鏈環(huán)環(huán)相扣，但是再生資源行業(yè)的小個(gè)體戶拿不到進(jìn)項(xiàng)稅，如果繳納13%的增值稅，那就必死無(wú)疑，根本交不起。

所以順理成章的形成了“再生資源回收企業(yè)-代開(kāi)票公司”，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控，為合作用廢企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”的開(kāi)票邏輯

再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”客戶主要以用廢企業(yè)為主，由于地方上財(cái)稅返還優(yōu)勢(shì)。他們可以為客戶提供低價(jià)的增值稅發(fā)票，平臺(tái)自己一般平進(jìn)平出，或者從中賺取少量差價(jià)。

由于再生資源回收業(yè)務(wù)的特征，稅收征收地散布在全國(guó)各地，所以一些地方為了吸納稅源，當(dāng)?shù)卣?cái)政拿出一部分補(bǔ)貼給再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”。形成特定的地方特色，如天津、江西等地。

再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”還可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”享受稅收優(yōu)惠政策的主要方式以設(shè)立分公司進(jìn)行，通過(guò)分公司的設(shè)立，將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至分公司承擔(dān)，享受當(dāng)?shù)氐胤搅舸娌糠值莫?jiǎng)勵(lì)。

增值稅：返還地方留存部分的（地方留存50%）50%-90%；

再生資源回收企業(yè)-“代開(kāi)票公司”的開(kāi)票邏輯是先定廢品物價(jià)和讓利的稅點(diǎn)。

計(jì)算如下，假設(shè)支付廢品物價(jià)為100元，給客戶讓利5個(gè)的稅點(diǎn)，就可以反推出客戶支出的含稅廢品物價(jià)。

含稅廢品物價(jià)=100元+100*（13%-5%）元（從13%的稅率降低5%的稅率）=108元。

那么實(shí)際增值稅票面上的稅金就為12.42元，

再用含稅廢品物價(jià)-稅金=票面含稅廢品物價(jià)=95.58元。

而平臺(tái)端，合計(jì)支出=廢品物價(jià)+稅金-稅返=100+12.42-5.589（地方留存增值稅返還90%）=106.831元，

比客戶支出的108元，低1.169元。平臺(tái)在讓利5個(gè)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，依然可以保持微薄利潤(rùn)。

物流行業(yè)無(wú)車(chē)承運(yùn)人模式

那么什么是無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)呢？且看文件的規(guī)定：

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

看到這，是不是有些疑惑，沒(méi)有運(yùn)輸工具，還能做承運(yùn)人，這不就是貨運(yùn)代理嗎？其實(shí)這個(gè)新業(yè)務(wù)與貨運(yùn)代理還是有區(qū)別的，分析如下：

根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、運(yùn)輸工具所有人（或承租人/經(jīng)營(yíng)人）的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)以及船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。說(shuō)白了，貨代業(yè)務(wù)就類似中介或居間業(yè)務(wù)，本身不屬于主業(yè)務(wù)當(dāng)事人，相當(dāng)于負(fù)責(zé)辦理各種手續(xù)。

而無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在該業(yè)務(wù)中，參與者以承運(yùn)人的身份作為主業(yè)務(wù)當(dāng)事人的。

以下用圖來(lái)說(shuō)明兩者的區(qū)別：

假設(shè)兩業(yè)務(wù)的參與者為甲

在上面業(yè)務(wù)中，代理人甲提供的服務(wù)屬于貨運(yùn)代理服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，適用的增值稅稅率是6%；而承運(yùn)人B提供的服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率是11%。

在上面業(yè)務(wù)中，承運(yùn)人甲其實(shí)是“空手套白狼”，本身自己沒(méi)有運(yùn)輸工具，卻與托運(yùn)人A簽訂運(yùn)輸合同，甲將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給A；然后甲又找到有運(yùn)輸工具的B，以甲的名義讓B來(lái)完成運(yùn)輸服務(wù)，B再將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給甲。在該業(yè)務(wù)中，甲給A提供交通運(yùn)輸服務(wù)，B給甲提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率都是11%。

因此，無(wú)論陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸還是管道運(yùn)輸，如果出現(xiàn)無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，則該業(yè)務(wù)不屬于貨運(yùn)代理服務(wù)，而應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，適用11%的增值稅稅率。

為何無(wú)車(chē)承運(yùn)人能得以試點(diǎn)？

（1）由于交通部對(duì)于無(wú)車(chē)承運(yùn)人管理的規(guī)范化，推動(dòng)貨運(yùn)物流新業(yè)態(tài)、新模式創(chuàng)新發(fā)展，各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)、試點(diǎn)企業(yè)、科研單位、行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)同努力，得以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+稅務(wù)”實(shí)現(xiàn)平臺(tái)遠(yuǎn)程監(jiān)管和聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票。

（2）資金流水匹配，作為無(wú)車(chē)承運(yùn)人必須有資金往來(lái)賬目，這也是無(wú)車(chē)承運(yùn)人的核心所在。

再生資源稅務(wù)問(wèn)題是否可以借鑒物流行業(yè)無(wú)車(chē)承運(yùn)人模式呢？

隨著汽車(chē)衡無(wú)人值守系統(tǒng)的發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)的滲透、銀聯(lián)等第三方支付的發(fā)展，如果能有再生資源主管部門(mén)（可笑的是現(xiàn)在主管部門(mén)算是哪門(mén)那戶也是未知的）的頂層設(shè)計(jì)參與進(jìn)來(lái)，協(xié)同行業(yè)協(xié)會(huì)、地方主管部門(mén)，是否可以通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+稅務(wù)”實(shí)現(xiàn)平臺(tái)遠(yuǎn)程監(jiān)管和聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票。實(shí)現(xiàn)快速檢索，用廢企業(yè)磅單號(hào)關(guān)聯(lián)到物流單號(hào)-打包站出庫(kù)單單號(hào)，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)對(duì)照，資金流水匹配，可控可追溯。

參考資料：

透視-再生資源行業(yè)稅收政策二十年

廢舊物資回收企業(yè)“扣除憑證”面臨三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

起底廢舊物資行業(yè)稅負(fù)情況，回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨機(jī)應(yīng)變

那么什么是無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)呢？

無(wú)車(chē)承運(yùn)人平臺(tái)的開(kāi)票邏輯是什么？

分析丨物流無(wú)車(chē)承運(yùn)人，你該知道的：起源、利潤(rùn)、運(yùn)營(yíng)和營(yíng)銷模式

交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)工作的通知

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